内部审计是“外部审计”的对称。由部门、单位内部专职审计人员进行的审计。目的在于帮助部门、单位的管理人员实行最有效的管理。内部审计与外部审计相配合并互为补充,是现代审计的一大特色。健全的内部审计制度,可为外部审计提供可信赖的资料,减少外部审计的工作量。在中国,内部审计不仅是部门、单位内部经济管理的重要组成部分,而且作为国家审计的基础,被纳入审计监督体系。
内部审计有六种模式:
1、内部审计对财务部门负责。
2、内部审计由财执行官或总经理领导。
3、内部审
站在不同的角度,对内部审计模式有着不同的理解。内部审计模式是企业内部审计工作的总体思维与基本构想, 是组织和部署审计工作的整体框架,是决定内部审计工作方向和基本方式的根本因素,对内部审计作 用的发挥起着决定性的作用。内部审计模式一般由审计定位与指导思想、审计基本方式、审计保证措施三个部分组成。其中,内部审计定位决定了内部审计指导思想,指导思想又决定着审计工作的基本方式,审计保证措施促进审计指导思想、审计基本方式的贯彻执行,从而进一步体现内部审计的定位和作用。
机构设置模式 优缺点
外包 整体业务外包 内部审计资源和外部审计资源优化配置
部分外包
内置 1隶属于高管层 总裁或总经理主管、副总裁或副总经理协管内部审计
2隶属于财会部门负责人审计机构设在财务部门之下
3与经检监察合署办公 纪检、监察、审计等职能融为一体,相关机构合署办公
4隶属于董事会和高管层内部审计机构由高管层和董事会双重领导,内部审计机构负责人向高管层和董事会同时报告内部审计工作
5高管层与监事会双重领导 内部审计机构由高管层和监事会双重领导,内部审计机构负责人高管层和监事会同时报告内部审计工作
6垂直管理 (隶属于董事
会或最高管理层) 在总公司设置内部审计机构,由其负责对下属分公司进行审计,为了便于工作,在分公司所在地设立内部审计分支机构,该分支机构直接由总公司的审计机构管理和领导,不受分公司领导
内部审计组织机构设置模式分类
国家审计机关的设置模式有以下几种:
1、审计机关隶属于立法部门,直接对议会负责并报告工作,完全独立于政府,主要审计政府财政。这种模式在西欧、北美等发达国家和许多发展中国家十分普遍,是目前世界审计制度的主流。英美两国比较典型,是国会名副其实的“牧羊犬”。美国除了国会设有审计机构外,在联邦政府各部门还另设有监察长办公室,相当于政府部门的内部审计,主要负责审查所在部门的业务活动、经济效果以及本部门官员行为的合法性。
2、审计机关属于司法系列。即审计机关除具有审计职能外,还拥有一定的司法权限,显示了国家对法治的强化。因而,被西欧和南美一些国家采用。法国、意大利、巴西是典型的代表,它们设立审计法院,享有最高法院的某些特权,可以对违法或造成损失的事件进行审理并予以处罚。审计人员多为法官,审计的主要对象是国家财政。同时,负责管理财政部派出的公共会计。
3、审计机关不隶属于任何权力部门。以德国为典型代表,设立了联邦审计院,独立于立法、司法和行政部门之外,直接对法律负责。这种模式从形式上看是独立于三权之外,实际上它更偏重服务于立法部门。
4、审计机关在体制上隶属于国家行政系列,是国家行政机构的一部分,对政府负责并报告工作。但从发展趋势看,它也越来越多地在为立法部门服务。目前,实行这种模式的主要有瑞典、沙特等少数国家。
5、审计和监察职能合一。如韩国、蒙古等。韩国设立了独立于政府的审计监查院,受总统直接领导,具有独立的法律地位。
6、主计审计长模式。如印度等国,设立了独立的主计审计公署,负责财政决算编制、国家财政审计。
在上下级审计机关领导体制方面,各国也有较大区别。印度、葡萄牙等少数国家只设一级审计机关,地方不设相应的审计机关,对地方的审计工作由其派出机构负责。在分级设立审计机关的国家,最高审计机关与地方审计机关的关系也不尽相同。美国、英国、日本等国家最高审计机关与地方审计机关之间一般没有领导与被领导的关系,也没有业务指导关系,两者完全平等。韩国审计监查院与地方自治团体监查机关之间是业务指导与合作关系。法国的审计法院可以接受对地方审计法庭判决不服的上诉,并作出终审判决。菲律宾的最高审计机关对地方审计机关实行垂直管理。
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